??ࡱ?!?? TS????V??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????!` ???sAWN1... ?>?>??5?????????zzzz??????<.L??Lzzzzzb??xP?7?? *?zzzzzzzzzz zzzz?-  ??zz??z????? ??????????????????????? B? T?I CH?NH -------C?NG H?A X? H?I CH? NGH(A VI?T NAM ?c l?p - T? do - H?nh ph?c ---------------S?: 23/2018/TT-BTCH? N?i, ng?y 12 th?ng 03 nm 2018?TH?NG T?H??NG D?N K? TO?N CH?NG QUY?N C? B?O ?M ?I V?I C?NG TY CH?NG KHO?N L? T? CH?C PH?T H?NHCn c? Lu?t K? to?n s? 88/2015/QH13 ng?y 20/11/2015;Cn c? Lu?t Ch?ng kho?n s? 70/2006/QH11 ng?y 26/6/2006;Cn c? Lu?t s?a ?i, b? sung m?t s? i?u c?a Lu?t Ch?ng kho?n s? 62/2010/QH12 ng?y 24/11/2010;Cn c? Ngh? ?nh s? 174/2016/N-CP ng?y 30/12/2016 c?a Ch?nh ph? quy ?nh chi ti?t m?t s? i?u c?a Lu?t K? to?n;Cn c? Ngh? ?nh s? 58/2012/N-CP ng?y 20/7/2012 c?a Ch?nh ph? quy ?nh chi ti?t v? h??ng d?n thi h?nh m?t s? i?u c?a Lu?t Ch?ng kho?n v? Lu?t s?a ?i, b? sung m?t s? i?u c?a Lu?t Ch?ng kho?n;Cn c? Ngh? ?nh s? 60/2015/N-CP ng?y 26/6/2015 c?a Ch?nh ph? s?a ?i, b? sung m?t s? i?u c?a Ngh? ?nh s? 58/2012/N-CP ng?y 20/7/2012 c?a Ch?nh ph? quy ?nh chi ti?t v? h??ng d?n thi h?nh m?t s? i?u c?a Lu?t Ch?ng kho?n v? Lu?t s?a ?i, b? sung m?t s? i?u c?a Lu?t Ch?ng kho?n;Cn c? Ngh? ?nh s? 87/2017/N-CP ng?y 26/7/2017 c?a Ch?nh ph? quy ?nh ch?c nng, nhi?m v?, quy?n h?n v? c? c?u t? ch?c c?a B? T?i ch?nh;Theo ? ngh? c?a C?c tr??ng C?c Qu?n l?, gi?m s?t k? to?n, ki?m to?n,B? tr??ng B? T?i ch?nh ban h?nh Th?ng t? h??ng d?n k? to?n ch?ng quy?n c? b?o ?m ?i v?i c?ng ty ch?ng kho?n l? t? ch?c ph?t h?nh.Ch??ng IQUY ?NH CHUNGi?u 1. Ph?m vi i?u ch?nhTh?ng t? n?y h??ng d?n vi?c ghi s? k? to?n, l?p v? tr?nh b?y B?o c?o t?i ch?nh ?i v?i nghi?p v? kinh t? t?i ch?nh ph?t sinh li?n quan ?n ch?ng quy?n c? b?o ?m. Th?ng t? n?y kh?ng ?p d?ng cho vi?c x?c ?nh ngh)a v? thu? c?a c?c c?ng ty ch?ng kho?n ?i v?i ng?n s?ch Nh? n??c.i?u 2. ?i t??ng ?p d?ngTh?ng t? n?y h??ng d?n k? to?n ch?ng quy?n c? b?o ?m ?i v?i c?c c?ng ty ch?ng kho?n ??c ph?p ph?t h?nh ch?ng quy?n c? b?o ?m theo quy ?nh c?a ph?p lu?t.Ch??ng IIH??NG D?N NGHI?P V? K? TO?Ni?u 3. M?t s? t?i kho?n h?ch to?n nghi?p v? k? to?n li?n quan ?n ch?ng quy?n:1. T?i kho?n 329 - Ph?i tr? ch?ng quy?n: T?i kho?n n?y d?ng ? ph?n ?nh s? ph?i tr? ch?ng quy?n hi?n c? v? t?nh h?nh bi?n ?ng c?a t?i kho?n ph?i tr? ch?ng quy?n do ?nh gi? l?i ch?ng quy?n theo gi? th? tr??ng.K?t c?u T?i kho?n 329 - Ph?i tr? ch?ng quy?n:B?n N?: - S? ti?n ? tr? ch?ng quy?n;- S? ti?n ph?i tr? ch?ng quy?n gi?m.B?n C?: - S? ti?n ph?i tr? ch?ng quy?n;- S? ti?n ph?i tr? ch?ng quy?n tng.S? d? B?n C?: S? ti?n c?n ph?i tr? ch?ng quy?n.2. M? t?i kho?n chi ti?t c?a T?i kho?n 112 - Ti?n g?i ng?n h?ng ? theo d?i ti?n b?o ?m thanh to?n t?i ng?n h?ng l?u k? tr??c khi ch?o b?n ch?ng quy?n, ti?n g?i t?i t?i kho?n phong t?a (ti?n b?n ch?ng quy?n khi ph?n ph?i tr?n th? tr??ng s? c?p) v? ti?n g?i t?i t?i kho?n t? doanh (? th?c hi?n ph?ng ng?a r?i ro theo y?u c?u c?a S? Giao d?ch ch?ng kho?n).3. T?i kho?n 018 - Ch?ng quy?n (m? chi ti?t theo t?ng lo?i ch?ng quy?n).K?t c?u T?i kho?n 018 - Ch?ng quy?n:B?n N?: Ph?n ?nh s? ch?ng quy?n ??c ph?p ph?t h?nh.B?n C?: Ph?n ?nh s? ch?ng quy?n ang l?u h?nh.S? d? B?n N?: Ph?n ?nh s? ch?ng quy?n ??c ph?p ph?t h?nh nh?ng ch?a l?u h?nh.i?u 4. Ph??ng ph?p k? to?n m?t s? giao d?ch kinh t? ch? y?u1. Khi c?ng ty ch?ng kho?n k? qu? t?i Ng?n h?ng l?u k? ? ?m b?o thanh to?n cho vi?c ch?o b?n ch?ng quy?n, k? to?n ph?i theo d?i chi ti?t tr?n T?i kho?n 112 - Ti?n g?i ng?n h?ng v? ph?i thuy?t minh r? s? ti?n k? qu? ? ?m b?o thanh to?n.2. Khi c? gi?y ch?ng nh?n ch?o b?n ch?ng quy?n c?a ?y ban Ch?ng kho?n Nh? n??c, k? to?n ph?i theo d?i s? ch?ng quy?n ??c ph?p ph?t h?nh, ghi: N? TK 018 - Ch?ng quy?n.3. Khi c?ng ty ch?ng kho?n th?c hi?n ph?n ph?i ch?ng quy?n cho nh? ?u t? tr?n th? tr??ng s? c?p:a. Khi b?n ch?ng quy?n ra, ghi:N? TK 112 - Ti?n g?i ng?n h?ng (chi ti?t t?i kho?n phong t?a t?i ng?n h?ng)C? TK 329 - Ph?i tr? ch?ng quy?n (chi ti?t t?ng lo?i ch?ng quy?n).?ng th?i ghi:C? TK 018 - Ch?ng quy?n.b. Khi c? x?c nh?n k?t qu? ph?n ph?i c?a ?y ban ch?ng kho?n Nh? n??c, k? to?n ghi gi?m t?i kho?n ti?n g?i ng?n h?ng phong t?a v? ghi tng t?i kho?n ti?n g?i ng?n h?ng th?ng th??ng.c. Tr??ng h?p ?y ban ch?ng kho?n Nh? n??c ?nh ch? ho?c h?y b? ?t ch?o b?n, k? to?n ghi:N? TK 329 - Ph?i tr? ch?ng quy?n (chi ti?t t?ng lo?i ch?ng quy?n)C? TK 112 - Ti?n g?i ng?n h?ng.?ng th?i thuy?t minh s? ch?ng quy?n b? ?nh ch? ho?c h?y b?.4. Khi ph?t sinh chi ph? ban ?u li?n quan ?n ph?t h?nh ch?ng quy?n nh? xin c?p gi?y ch?ng nh?n ch?o b?n, th?c hi?n ph?n ph?i ch?ng quy?n tr?n th? tr??ng s? c?p, ni?m y?t, l?u k? ch?ng quy?n, ghi:N? TK 632 - L? v? chi ph? giao d?ch mua c?c t?i s?n t?i ch?nh (chi ti?t ph? ch?o b?n ch?ng quy?n)C? c?c TK 111, 112.5. Khi th?c hi?n giao d?ch (mua/b?n) ch?ng quy?n ? t?o l?p th? tr??ng tr?n s?n:a. Tr??ng h?p mua l?i ch?ng quy?n, ghi:N? TK 329 - Ph?i tr? ch?ng quy?n (Gi? tr? c?a ch?ng quy?n ang ghi s?)N? TK 632- L? v? chi ph? giao d?ch mua c?c t?i s?n t?i ch?nh, ho?t ?ng t? doanh - chi ti?t t?i kho?n ch?ng quy?n (ch?nh l?nh l? - n?u gi? mua cao h?n gi? ang ghi tr?n s?)C? TK 112 (gi? mua v?o)C? TK 511- Thu nh?p t? c?c t?i s?n t?i ch?nh ghi nh?n th?ng qua l?i l? (ch?nh l?nh l?i - n?u gi? mua l?i th?p h?n gi? ang ghi s?).?ng th?i ghi:N? TK 018 - Ch?ng quy?n.b. Tr??ng h?p b?n ch?ng quy?n, ghi:N? TK 112 - Ti?n g?i ng?n h?ngC? TK 329 - Ph?i tr? ch?ng quy?n (chi ti?t t?ng lo?i ch?ng quy?n)?ng th?i ghi:C? TK 018 - Ch?ng quy?n.6. K? to?n cho ho?t ?ng ph?ng ng?a r?i ro (hedging)a. Tr??ng h?p c?ng ty ch?ng kho?n ? c? s?n ch?ng kho?n c? s? ang h?ch to?n tr?n T?i kho?n 121 - T?i s?n t?i ch?nh ghi nh?n th?ng qua l?i l?, T?i kho?n 124 - T?i s?n t?i ch?nh s?n s?ng ? b?n AFS. K? to?n m? s? chi ti?t T?i kho?n 121, 124 ? ph?n ?nh ch?ng kho?n ph?ng ng?a r?i ro v? khi h?t th?i gian ph?ng ng?a r?i ro, k? to?n ghi ng??c l?i tr?n s? chi ti?t.b. Tr??ng h?p c?ng ty ch?ng kho?n mua ch?ng kho?n c? s? ? ph?ng ng?a r?i ro, ghi:N? TK 121- T?i s?n t?i ch?nh ghi nh?n th?ng qua l?i l? (Chi ti?t ph?ng ng?a r?i ro ch?ng quy?n)C? TK 321- B? tr? v? thanh to?n giao d?ch ch?ng kho?n.Cu?i k?, k? to?n ?nh gi? l?i v? ghi nh?n vi?c ?nh gi? l?i gi? tr? c?a ch?ng kho?n c? s? ? ph?ng ng?a r?i ro t??ng t? nh? ?nh gi? l?i t?i s?n t?i ch?nh ghi nh?n th?ng qua l?i/l? FVTPL.c. Tr??ng h?p c?ng ty ch?ng kho?n ph?i b? sung ti?n k? qu? do c? ch?nh l?ch gi?a v? th? ph?ng ng?a r?i ro l? thuy?t v? v? th? ph?ng ng?a r?i ro th?c t? th? k? to?n theo d?i chi ti?t t?i kho?n 112 v? ph?i thuy?t minh tr?n B?o c?o t?i ch?nh.7. Cu?i k?, th?c hi?n ?nh gi? l?i ch?ng quy?n theo gi? tr? h?p l?:a. Tr??ng h?p gi? c?a ch?ng quy?n ang l?u h?nh gi?m xu?ng, ghi:N? TK 329 - Ph?i tr? ch?ng quy?n (Ch?nh l?nh gi?a gi? ghi s? v? gi? th? tr??ng t?i th?i i?m ?nh gi?)C? TK 5111 - Thu nh?p t? c?c t?i s?n t?i ch?nh ghi nh?n th?ng qua l?i/l? (Chi ti?t ch?nh l?ch gi?m do ?nh gi? l?i FVTPL - ch?ng quy?n).b. Tr??ng h?p gi? c?a ch?ng quy?n ang l?u h?nh tng, ghi:N? TK 63213 - Ch?nh l?ch gi?m v? ?nh gi? l?i c?c t?i s?n t?i ch?nh ghi nh?n th?ng qua l?i/l? (chi ti?t ch?nh l?ch tng do ?nh gi? l?i FVTPL - ch?ng quy?n = ch?nh l?nh gi?a gi? th? tr??ng t?i th?i i?m ?nh gi? v? gi? ghi s?)C? TK 329 - Ph?i tr? ch?ng quy?n (chi ti?t ph?i tr? ch?ng quy?n).8. Khi ?o h?n ch?ng quy?n:a. Tr??ng h?p ch?ng quy?n ? tr?ng th?i c? l?i (? tr?ng th?i in-the-money), nh? ?u t? s? th?c hi?n quy?n, ghi:N? TK 329 - Ph?i tr? ch?ng quy?nN? TK 6321 - L? b?n c?c t?i s?n t?i ch?nh ghi nh?n th?ng qua l?i/l? (Chi ti?t l? ph?t h?nh ch?ng quy?n = ch?nh l?ch l? gi?a gi? thanh to?n, gi? th?c hi?n v? gi? ghi s? ch?ng quy?n)C? TK 511- Thu nh?p (Chi ti?t l?i ph?t h?nh ch?ng quy?n = ch?nh l?ch l?i gi?a gi? thanh to?n, gi? th?c hi?n v? gi? ghi s? ch?ng quy?n).C? TK 111, 112...b. Tr??ng h?p ch?ng quy?n ? tr?ng th?i l? (? tr?ng th?i out-of-money) ho?c tr?ng th?i h?a v?n (at the money), nh? ?u t? s? kh?ng ??c th?c hi?n quy?n, ghi:N? TK 329 - Ph?i tr? ch?ng quy?n (chi ti?t ph?i tr? ch?ng quy?n = gi? tr? ch?ng quy?n ? ghi s?)C? TK 511- Thu nh?p (chi ti?t l?i ch?ng quy?n).c. Tr??ng h?p theo d?i ch?ng quy?n ch?a ph?n ph?i h?t tr?n th? tr??ng s? c?p tr?n (D? n? TK 018) th? sau khi ?o h?n ch?ng quy?n ph?i ghi gi?m h?t s? n? ph?i tr? ch?ng quy?n c?n l?i (ghi C? TK 018).Tr??ng h?p khi ch?ng quy?n ?o h?n, n?u c?n d? ch?ng kho?n ph?ng ng?a r?i ro, s? ch?ng kho?n n?y s? chuy?n sang ch?ng kho?n t? doanh ho?c d? ph?ng cho ch?ng quy?n kh?c.9. Tr??ng h?p ch?ng quy?n b? h?y ni?m y?t v? c?ng ty ch?ng kho?n ph?i thu h?i ch?ng quy?n ang l?u h?nh, ?ng th?i ho?n tr? ti?n cho nh? ?u t?, ghi:N? TK 6321 - L? b?n c?c t?i s?n t?i ch?nh ghi nh?n th?ng qua l?i/l? (Tr??ng h?p gi? thu h?i ch?ng quy?n cao h?n gi? ? b?n)N? TK 329 - Ph?i tr? ch?ng quy?nC? c?c TK 111, 112C? TK 5111- Thu nh?p t? c?c t?i s?n t?i ch?nh ghi nh?n th?ng qua l?i/l?.?ng th?i ghi:N? TK 018 - Ch?ng quy?n (?i v?i ch?ng quy?n ? th? tr??ng s? c?p).10. N?u ph?t sinh ti?n b?i th??ng thi?t h?i cho nh? ?u t? ti?n ph?t tr? ch?m ti?n cho nh? ?u t?, ghi:N? TK 811 - Chi ph? kh?cC? c?c TK 111, 112.11. Tr??ng h?p c?ng ty ch?ng kho?n mua c?c ch?ng quy?n c?a t? ch?c kh?c ph?t h?nh ? ?u t? th? h?ch to?n t??ng t? v?i t?i s?n t?i ch?nh ghi nh?n th?ng qua l?i/l? theo h??ng d?n t?i Th?ng t? 334/2016/TT-BTC ng?y 27/12/2016.Ch??ng IIIB?O C?O T?I CH?NHi?u 5. B?o c?o t?nh h?nh t?i ch?nh:1. B? sung m?t s? ch? ti?u tr?n B?o c?o t?nh h?nh t?i ch?nh quy ?nh t?i Th?ng t? 210/2014/TT-BTC ng?y 30/12/2014 v? Th?ng t? s? 334/2016/TT- BTC ng?y 30/12/2016:S? d? C? TK 329 -  Ph?i tr? ch?ng quy?n ??c tr?nh b?y b? sung trong ch? ti?u 6 - ph?i tr? ho?t ?ng giao d?ch ch?ng kho?n trong ph?n N? ph?i tr? ng?n h?n - M? s? 3 18 c?a B?o c?o t?nh h?nh t?i ch?nh.2. C?c ch? ti?u ngo?i b?o c?o t?nh h?nh t?i ch?nh:Ph?n A. T?i s?n c?a c?ng ty ch?ng kho?n v? t?i s?n qu?n l? theo cam k?t Tr?nh b?y b? sung ch? ti?u  Ch?ng quy?n (S? d? N? TK 018) - M? s? 014.i?u 6. B?o c?o k?t qu? ho?t ?ng:B? sung m?t s? ch? ti?u tr?n B?o c?o t?nh h?nh t?i ch?nh quy ?nh t?i Th?ng t? 210/2014/TT-BTC ng?y 30/12/2014 v? Th?ng t? s? 334/2016/TT- BTC ng?y 30/12/2016:- Doanh thu t? l?i b?n ch?ng quy?n tr?nh b?y ? ch? ti?u a.  L?i b?n c?c t?i s?n t?i ch?nh FVTPL - M? s? 01.1 c?a B?o c?o k?t qu? ho?t ?ng.- L? t? b?n ch?ng quy?n tr?nh b?y ? ch? ti?u a.  L? b?n c?c t?i s?n t?i ch?nh FVTPL - M? s? 21.1 c?a B?o c?o k?t qu? ho?t ?ng.- B? sung ch? ti?u "Ch?nh l?ch gi?m do ?nh gi? l?i ph?i tr? ch?ng quy?n ang l?u h?nh tr?nh b?y ? ch? ti?u d. M? s? 01.4.- B? sung ch? ti?u "Ch?nh l?ch tng ?nh do ?nh gi? l?i ph?i tr? ch?ng quy?n ang l?u h?nh tr?nh b?y ? ch? ti?u d. M? s? 21.4.i?u 7. B?o c?o l?u chuy?n ti?n t?:1. Ph?n l?u chuy?n ti?n t? ho?t ?ng kinh doanh (theo ph??ng ph?p tr?c ti?p):+ Ch? ti?u "Ti?n ? chi mua c?c t?i s?n t?i ch?nh" m? s? 01 b? sung n?i dung ti?n ? chi t? vi?c thanh to?n cho nh? ?u t? khi th?c hi?n quy?n khi ?o h?n ch?ng quy?n ? tr?ng th?i c? l?i.+ Ch? ti?u "Ti?n ? thu t? b?n c?c t?i s?n t?i ch?nh" m? s? 02 b? sung n?i dung ti?n ? thu t? b?n ch?ng quy?n.+ Ch? ti?u "Ti?n thu kh?c t? ho?t ?ng kinh doanh" m? s? 11 b? sung n?i dung "ti?n thu h?i khi nh?n l?i s? ti?n k? qu?"+ Ch? ti?u "Ti?n chi kh?c cho ho?t ?ng kinh doanh" m? s? 12 b? sung n?i dung "Ti?n g?i k? qu? ?m b?o thanh to?n t?i ng?n h?ng l?u k? , "ti?n chi ra chi tr? c?c kho?n chi ph? li?n quan ?n ph?t h?nh ch?ng quy?n khi ?o h?n ch?ng quy?n ho?c khi b? ?nh ch? ho?c h?y b? ?t ch?o b?n".2. Ph?n l?u chuy?n ti?n t? ho?t ?ng kinh doanh (theo ph??ng ph?p gi?n ti?p):+ Ch? ti?u "L? ?nh gi? l?i gi? tr? c?c t?i s?n t?i ch?nh ghi nh?n th?ng qua l?i l?" M? s? 11 b? sung n?i dung "l? ?nh gi? l?i ph?i tr? ch?ng quy?n".+ Ch? ti?u "L?i ?nh gi? l?i gi? tr? c?c t?i s?n t?i ch?nh ghi nh?n th?ng qua l?i l?" M? s? 19 b? sung n?i dung "L?i ?nh gi? l?i ph?i tr? ch?ng quy?n".+ Ch? ti?u "Tng (gi?m) ph?i tr?, ph?i n?p kh?c" M? s? 50 b? sung "ph?i tr? ch?ng quy?n".i?u 8. Thuy?t minh b?o c?o t?i ch?nh:C?ng ty ch?ng kho?n ph?i thuy?t minh b? sung c?c n?i dung sau:- L?i, l? ?nh gi? l?i ch?ng quy?n c?a t? ch?c ph?t h?nh (k? n?y, k? tr??c).- L?i, l? ?nh gi? l?i t?i s?n c? s? t? ho?t ?ng ph?ng ng?a r?i ro c?a t? ch?c ph?t h?nh (k? n?y, k? tr??c).- T?ng s? ti?n g?i k? qu? ?m b?o thanh to?n t?i ng?n h?ng l?u k? c?a t? ch?c ph?t h?nh (s? ?u k?, s? cu?i k?).- T?ng s? ti?n n?p b? sung cho m?c ?ch ph?ng ng?a r?i ro do ch?nh l?ch gi?a v? th? ph?ng ng?a r?i ro l? thuy?t v? v? th? ph?ng ng?a r?i ro th?c t?.- T?ng s? ch?ng kho?n d?ng cho ho?t ?ng ph?ng ng?a r?i ro.- T?ng s? ch?ng quy?n ??c ph?p ph?t h?nh.- T?ng s? ch?ng quy?n ang l?u h?nh.Ch??ng IVT? CH?C TH?C HI?Ni?u 9. Hi?u l?c thi h?nh v? t? ch?c th?c hi?n1. Th?ng t? n?y c? hi?u l?c thi h?nh k? t? ng?y 27/4/2018.2. C?c tr??ng C?c Qu?n l?, gi?m s?t k? to?n, ki?m to?n, Ch? t?ch ?y ban ch?ng kho?n Nh? n??c v? Th? tr??ng c?c ?n v? li?n quan ch?u tr?ch nhi?m th?c hi?n Th?ng t? n?y.3. Trong qu? tr?nh th?c hi?n Th?ng t?, n?u c? kh? khn v??ng m?c, ? ngh? ph?n ?nh v? B? T?i ch?nh ? nghi?n c?u, gi?i quy?t./.??N?i nh?n: - Th? t??ng Ch?nh ph?, c?c Ph? Th? t??ng Ch?nh ph?; - Vn ph?ng Ch?nh ph?; - Vn ph?ng Qu?c h?i; - Vn ph?ng Ch? t?ch n??c; - Vn ph?ng TW ?ng; - Vn ph?ng T?ng b? th?; - C?c B?, c? quan ngang B? c? quan thu?c Ch?nh ph?; - Ki?m to?n Nh? n??c; - Ph?ng th??ng m?i v? c?ng nghi?p Vi?t Nam; - T?a ?n nh?n d?n t?i cao; - Vi?n ki?m s?t nh?n d?n t?i cao; - Ban ch? ?o TW v? ph?ng ch?ng tham nhing; - UBND, S? T?i ch?nh, C?c thu? c?c t?nh, TP tr?c thu?c TW; - C?c ki?m tra vn b?n (B? T? ph?p); - H?i K? to?n v? Ki?m to?n Vi?t Nam; - H?i Ki?m to?n vi?n h?nh ngh? Vi?t Nam; - C?ng b?o; - Website Ch?nh ph?; - Website B? T?i ch?nh; - C?c ?n v? thu?c B? T?i ch?nh; - V? Ph?p ch? (B? T?i ch?nh);. - L?u: VT (2 b?n), C?c QLGSKT. (120b)KT. B? TR??NG TH? TR??NG ? Ho?ng Anh Tu?n?(*????4 : < L N  , . j l ? ? ? ? ? ? ? ? N V r t ? ? J N z | ??????.68:"NP??????VXdfjn?????????????????????߹?????߹??????߹߹?߹߹?????????????߹??߹???&6]ZfHmH*nH*q? ????sH* 6]Z5CJ\ZmH*nH*sH*6]ZmH*nH*sH*ZmH*nH*sH*Z5\ZmH*nH*sH*IHJdf4<tv??LT????02????vx???? hj?? "bd???? (,.?? 68rt??n p ? ? !!Z!^!?!?!?"?"?"?"?"?"0#4#8#:#??????????????????????????????????????????????????????????5CJ\ZmH*nH*sH* ZfHmH*nH*q? ????sH*ZZmH*nH*sH*5\ZmH*nH*sH*P:#L#T#l#p#?#?#$$$$H$P$?$?$% %?%?%4&6&<&>&Z&\&x&z&?&?&?&'?'?'?'?'?'?'0(8(?(?(.)0)n)p)?)?)v+x+?+?+:,<,b,d,--T-V-?-?-/l/n/t0v0?0?0?0?0 11J1L1?1?1?1?1 2 22 2(2*2?2?2?2?2?2?2????????????????????????????????????????????????????????????Z ZfHmH*nH*q? ????sH*ZmH*nH*sH*Z?2 3 3?4?4?4?455F5J5\5^5?5?5?5?5?5?566?6?6&7.70727?7?7?8?8?8?8 99?9?9J:L:?:?:;;?;?;?;?;`<b<r=t=?=?=??????2@4@j@l@HAJA?A?ABB?B?B?C?CDD(D*DbEdE F"F$F&F?F?FHH?H?H?H?HI I??????????????????????????????????????????????????????????????????? ZfHmH*nH*q? ????sH*ZZmH*nH*sH*Z ITIVIdIfI?I?I?J?J?K?K?K?K?K?K?L?L?L?L&M(M2M4M?M?M(N*NPNRN?N?NPP&P(PJPLP?P?P?P?Q?Q?Q?Q?R?RnSpS?S?ST$T^TdT?T?T:Uj@j?j?jkk?k?k0l2ldlflhlbmdmfmhmjmlmnm???????????????????????????????????????????????????5CJ\ZmH*nH*sH* ZfHmH*nH*q? ????sH*5\ZmH*nH*sH*ZmH*nH*sH*ZLnm?m?m?mn n?n?n?r?r?rs"s,s.s?s?s?s?s???????????????? 5\ZZ$CJZfHmH*nH*q? ????sH*CJZCJZmH*nH*sH*56\]ZmH*nH*sH**?????'??kd$$IfT???????????????????0??? T!? ? t? V??????0??????????????????????????????????6????????????2?2? l4? ?????/? ???????? ? ????/?  ???????? ?????/? ???????? ? ????/?  ????????p??????T$?x[$?\$A$$Ifa$?6 8 < N  l ?ND77D$?x[$?\$A$a$ ?x[$?\$A$?kdJ$$IfT??0??? T!? ? t? V?????6????????????2?2? l4? ?????/? ???????? ? ????/?  ???????? ?????/? ???????? ? ????/?  ????????p??????T$?x[$?\$A$$Ifa$l ? ? | :P???Jv???2?x? j?d.? ???????????????????????????$?x[$?\$A$a$ ?x[$?\$A$ t?p ? ?"?#$?$ %?%>&\&?&?'?(0)p)?)x+<,d,-V-?->/n/v0?0???????????????????????????? ?x[$?\$A$?0?01L1?1?1 2?2^56?627?8?:;?;b<t=?=??4@l@JA?A?BD*DdE&F???????????????????????????? ?x[$?\$A$&F?FHfI?J?K?K?K?L?L(M?M*NRNP(PLP?P?QpS?S?T?@?l ?0&F?Zjm?s?sABCDEFGHI??loai_1 loai_1_namechuong_1chuong_1_namedieu_1dieu_2chuong_2chuong_2_namedieu_3dieu_4chuong_3chuong_3_namedieu_5dieu_6dieu_7dieu_8chuong_4chuong_4_namedieu_9??r{??s}?8 $$&${&G)Q.11 1?5 ?z???|??t $%$J$?&j)w.11N1?5?5GTimes New Roman@"????h$?????4d2??X ??$P2?????Unknown???????Oh??+'??0x?? ?? ??? ???? ??@@@0@????՜.??+,??0( ? ???? !"#$%&'()*+,-./0123456789:;????=>?@????B????Root Entry???????? ?FJ?Data ?????????1Table???????? WordDocument?????????SummaryInformation(????????<@DocumentSummaryInformation8????????????AX????????????????????????  !"#$%&'()*+,-./0123456789:;<=>?@ABCDEFGHI????KLMNOPQR????????U????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????